Размер неуплаты налогов, с которого наступает уголовная ответственность

Когда неуплата налогов становится преступлением

Доначисление налога по итогам проверки само по себе не преступление. Уголовная ответственность возникает при двух условиях одновременно:

• налог не уплачен умышленно — например, не подана декларация или в неё внесены заведомо ложные сведения;
• сумма неуплаты достигла крупного размера, который установлен в примечаниях к статьям Уголовного кодекса.

Ошибка в учёте, спорная трактовка закона, неуплата из-за отсутствия денег при поданной декларации — это налоговое правонарушение, а не преступление. Граница проходит по умыслу, и именно его следствию нужно доказать.

Пороговые суммы по статьям УК РФ

Ниже — пороги в редакции, которая действует с 2016 года. Суммы считаются в пределах трёх финансовых лет подряд.

Отдельные составы есть для страховых взносов (ст. 198 и 199 охватывают и взносы, которые администрирует налоговая) и для сокрытия денег от взыскания недоимки (ст. 199.2 УК РФ). Пороги там свои. Уголовный закон, который ухудшает положение, обратной силы не имеет, поэтому для оценки риска важна редакция УК на момент неуплаты — проверяйте её на дату каждого спорного периода.

Как считают сумму неуплаты

• Только налог. Пени и штрафы в крупный размер не входят.
• Три финансовых года подряд. Складываются суммы, не уплаченные в пределах трёх лет подряд. Неуплата за годы вне этого окна в общий порог не попадает.
• Разные налоги складываются. По организации суммируются НДС, налог на прибыль и другие налоги, от которых она уклонилась в этом периоде.
• Отправная точка — решение инспекции, но не только оно. Следствие обычно опирается на решение по выездной проверке, но может назначить свою экспертизу. Суммы в ней иногда отличаются от решения налоговой.
• Отменённые доначисления не считаются. Если часть решения отменена управлением ФНС или судом, эти суммы из расчёта уходят.

Что происходит после проверки

1. Решение по проверке и требование об уплате. Инспекция доначисляет налог и выставляет требование.
2. Срок на уплату. Если недоимка в крупном размере не погашена в установленный срок, налоговая направляет материалы следователям.
3. Проверка сообщения и возбуждение дела. По налоговым составам дело по общему правилу возбуждают на основании материалов налогового органа.
4. Расследование. Допросы, выемки, экспертиза. Здесь решается, будет ли доказан умысел и какой размер вменят.

Как избежать уголовной ответственности законно

Для статей 198, 199 и 199.1 УК РФ закон предусматривает освобождение от ответственности: если преступление совершено впервые, а недоимка, пени и штраф уплачены полностью, уголовное преследование прекращается. Платить может и сама организация, и лицо, которому вменяют уклонение. Прекращение возможно и на стадии следствия, и в суде.

Параллельно имеет смысл оспаривать само решение инспекции: жалобой в вышестоящий налоговый орган, а затем в арбитражном суде. Каждый отменённый эпизод уменьшает сумму, а если она опускается ниже порога, состава преступления нет.

Частые ошибки

• «Сумма меньше порога, значит, всё спокойно». Следствие может посчитать иначе, чем вы: сложить больше налогов или взять другой трёхлетний период.
• Признание вины в объяснениях до консультации. Пояснения, данные инспекции или оперативникам, потом используют как доказательство умысла.
• Перевод денег и имущества после доначисления. Это может стать отдельным составом — сокрытием средств от взыскания.
• Частичная уплата в надежде «договориться». Для освобождения нужно погасить недоимку, пени и штраф полностью.
• Отказ от налогового спора. Неоспоренное решение инспекции становится основой обвинения.

Когда нужен адвокат

Обращаться стоит, как только сумма доначислений по проверке приближается к порогу или превышает его, — не дожидаясь вызова к следователю. Адвокат по налоговым делам оценит риск уголовного дела, проверит расчёт и периоды, подготовит позицию по отсутствию умысла и параллельно поведёт налоговый спор. Если дело уже возбуждено, он будет участвовать в допросах, заявлять ходатайства об экспертизе и при необходимости добиваться прекращения дела после уплаты долга.