Налоговая проверка: камеральная и выездная — сроки, права и как оспорить результаты

Камеральная и выездная проверка: сравнение

Как проходит камеральная проверка

1. Инспекция сверяет декларацию с данными, которые у неё есть: отчётностью контрагентов, банковскими сведениями, книгами покупок и продаж.
2. Если найдены ошибки или противоречия, налогоплательщику направляется требование представить пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).
3. По НДС, при заявлении льгот, возмещения налога и в других предусмотренных ст. 88 НК РФ случаях инспекция вправе истребовать документы.
4. Если нарушения выявлены, составляется акт налоговой проверки; если нет — проверка завершается без акта.

Как проходит выездная проверка

• В рамках проверки инспекция истребует документы, проводит осмотр помещений и документов, выемку, назначает экспертизы, допрашивает свидетелей (ст. 90–95 НК РФ).
• Проверка может приостанавливаться, в частности для истребования документов у контрагентов или проведения экспертизы.
• В последний день проверки составляется справка о её проведении.
• Акт выездной проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Чаще всего в выездных проверках оспаривают «необоснованную налоговую выгоду» (ст. 54.1 НК РФ): претензии к контрагентам, дробление бизнеса, завышение расходов. О дроблении — в теме дробление бизнеса, о допросах сотрудников и директора — допрос в налоговой.

Ваши права во время проверки

• Получать копию решения о проведении выездной проверки, акт и все материалы, на которых он основан.
• Представлять пояснения и документы в обоснование своей позиции.
• Не выполнять неправомерные требования: например, повторно представлять документы, ранее уже направленные в инспекцию, если это не предусмотрено НК РФ.
• Участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя.

Сроки по НК РФ, установленные в днях, исчисляются в рабочих днях. Сроки ответов на требования короткие, а за непредставление документов предусмотрены штрафы, поэтому каждое требование стоит фиксировать и отвечать в срок или заявлять о продлении.

Акт проверки и возражения

Если вы не согласны с актом, в течение одного месяца со дня его получения можно представить письменные возражения с подтверждающими документами (п. 6 ст. 100 НК РФ). Возражения — ключевой этап: доводы и документы, не заявленные на этом этапе, сложнее приобщить потом. Как их готовить — в теме возражения на акт налоговой проверки.

Руководитель инспекции извещает о времени и месте рассмотрения материалов и рассматривает их в течение 10 рабочих дней после окончания срока на возражения; срок может быть продлён не более чем на месяц, также могут быть назначены дополнительные мероприятия налогового контроля (ст. 101 НК РФ).

Решение и его обжалование

1. Решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ).
2. До вступления в силу его можно обжаловать апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, вынесшую решение (ст. 139.1 НК РФ). Подача апелляционной жалобы откладывает вступление решения в силу.
3. Вступившее в силу решение, не обжалованное в апелляционном порядке, можно обжаловать жалобой в течение одного года со дня вынесения.
4. Обращение в суд возможно только после обжалования в вышестоящем налоговом органе (п. 2 ст. 138 НК РФ). Подробнее — в теме оспаривание решения налоговой в суде.

Уголовные риски

Если доначисления превышают пороги крупного размера, материалы проверки могут быть направлены в следственные органы по ст. 198, 199 УК РФ. Это стоит учитывать с самого начала проверки, особенно при допросах. Пороги и порядок — в темах размер налогов для уголовной ответственности и защита по налоговым преступлениям; решения судов — практика по ст. 199 УК РФ.

Чем поможет налоговый юрист

Юрист контролирует сроки и объём требований, готовит пояснения и документы, сопровождает допросы сотрудников, пишет возражения на акт, участвует в рассмотрении материалов и обжалует решение. Подробнее — на странице налоговый юрист.

Частые вопросы

Сколько длится камеральная налоговая проверка?

Три месяца со дня подачи декларации; по НДС — два месяца, с возможностью продления до трёх (ст. 88 НК РФ).

За какой период проводят выездную проверку?

Не более чем за три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проверке, плюс периоды текущего года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Сколько времени на возражения по акту?

Один месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Можно ли сразу идти в суд с решением налоговой?

Нет. Сначала обязательна жалоба в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Как проверить налоги по ИНН?

Задолженность физического лица можно узнать в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России или через портал госуслуг. Эта страница — о налоговых проверках как форме налогового контроля.