Досудебное урегулирование налоговых споров

Что такое досудебный налоговый спор

Налоговый спор обычно начинается после камеральной или выездной проверки. Если инспекция находит, по её мнению, нарушения, она составляет акт, затем рассматривает материалы и выносит решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении. В решении указываются недоимка, пени и штраф.

Налоговый кодекс требует сначала обжаловать такое решение в вышестоящий налоговый орган — управление ФНС по региону. Только после этого можно идти в арбитражный суд (организациям и ИП) или в суд общей юрисдикции (гражданам). Иск без досудебной жалобы суд не рассмотрит.

Досудебный этап — не формальность. Именно здесь удаётся исправить ошибки инспекции в расчётах, исключить эпизоды, доказать реальность сделок с контрагентами, а также заявить смягчающие обстоятельства: при их наличии штраф должен быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным кодексом. Кроме того, доводы и документы, представленные на досудебном этапе, потом лягут в основу судебной позиции.

Сроки досудебного обжалования

Срок рассмотрения жалобы вышестоящим органом установлен кодексом и может быть продлён, если нужно получить дополнительные документы. Если ответа нет в установленный срок, это тоже даёт право обратиться в суд.

Порядок действий по шагам

1. Ещё во время проверки отвечайте на требования. Давайте пояснения письменно, прикладывайте документы, подтверждающие реальность сделок и правильность расчётов. Молчание инспекция часто трактует не в вашу пользу.
2. Получите акт и изучите его полностью. Проверьте, какие эпизоды вменяются, на какие доказательства ссылается инспекция, верны ли расчёты недоимки и пеней.
3. Ознакомьтесь с материалами проверки. Вы вправе до рассмотрения материалов ознакомиться с ними: протоколами допросов, ответами контрагентов, банковскими выписками. Подайте заявление об ознакомлении заранее.
4. Подайте письменные возражения на акт. По каждому эпизоду — довод и подтверждающие документы. Отдельно укажите смягчающие обстоятельства.
5. Участвуйте в рассмотрении материалов. Налогоплательщика извещают о времени и месте; придите лично или направьте представителя по доверенности. Если инспекция назначит дополнительные мероприятия налогового контроля, по их итогам тоже можно представить возражения.
6. Подайте апелляционную жалобу на решение. Жалоба подаётся через инспекцию, которая вынесла решение, а та передаёт её в УФНС. Можно подать её на бумаге или в электронном виде через личный кабинет или оператора электронного документооборота. Можно обжаловать решение полностью или в части.
7. Получите решение УФНС. Управление может оставить решение инспекции без изменения, отменить его полностью или частично, изменить или вынести новое решение. Если ответ вас не устраивает, решение по жалобе можно обжаловать в ФНС России или сразу в суд в установленный срок.

Что писать в возражениях и жалобе

• Процессуальные нарушения. Не дали ознакомиться с материалами, не известили о рассмотрении, нарушили сроки проверки. Существенные нарушения процедуры могут быть самостоятельным основанием для отмены решения.
• Ошибки в расчётах. Неучтённые расходы и вычеты, двойной счёт, неверный период.
• Претензии к контрагентам. Если инспекция ссылается на статью 54.1 НК РФ и говорит о «технических» компаниях, нужны доказательства реального исполнения сделки: кто фактически поставил товар или выполнил работу, переписка, пропуска, транспортные документы, доводы о проверке контрагента при выборе.
• Смягчающие обстоятельства. Совершение нарушения впервые, тяжёлое финансовое положение, социальная значимость деятельности, добросовестное поведение, самостоятельная уплата недоимки.

Частые ошибки

• Не подавать возражения на акт в расчёте «всё скажем в суде». Документы, которые инспекции не показывали, суд оценит, но доверия к ним будет меньше, а время на досудебном этапе упущено.
• Пропустить месячный срок апелляционной жалобы. Решение вступает в силу, и инспекция начинает взыскание: выставляет требование и может приостановить операции по счетам.
• Писать жалобу эмоционально и без привязки к эпизодам. Вышестоящий орган рассматривает конкретные доводы, а не общее несогласие.
• Давать показания на допросе без подготовки. Протоколы допросов сотрудников и директора часто становятся основным доказательством инспекции.
• Не просить снизить штраф. Даже если спор по существу проигран, смягчающие обстоятельства уменьшают сумму.

Когда нужен налоговый юрист

Помощь специалиста нужна уже на стадии проверки, если инспекция запрашивает много документов по одному контрагенту, вызывает сотрудников на допросы или приглашает на комиссию. Обязательно — при получении акта выездной проверки и при значительных доначислениях, при обвинениях в получении необоснованной налоговой выгоды, а также если сумма доначислений может повлечь проверку на признаки налогового преступления.

Юрист проанализирует материалы проверки, подготовит возражения и жалобу по каждому эпизоду, соберёт доказательства реальности сделок, примет участие в рассмотрении материалов и при необходимости продолжит спор в суде. Исход зависит от документов и доводов, поэтому сильнее всего позиция, выстроенная до вынесения решения.