ООО «Радуга» добилось пересчёта земельного налога по участкам ИЖС без коэффициента 4

Обстоятельства спора

Обществу принадлежат земельные участки в Казани с разрешённым использованием «под индивидуальную жилую застройку». По решению Казанской городской Думы ставка 0,3% действует для участков под жилищное строительство, за исключением участков ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности; для прочих участков установлена ставка 1,5%.

Сочтя участки используемыми в бизнесе, Межрайонная ИФНС № 6 по Республике Татарстан в сообщении от 22 марта 2025 г. рассчитала налог по ставке 1,5% с повышающим коэффициентом 4 по пункту 15 статьи 396 НК РФ и выставила требование об уплате. УФНС по Республике Татарстан жалобу компании отклонило.

Позиция сторон

Компания настаивала, что повышающие коэффициенты исторически применялись только к льготной ставке 0,3% как стимул к быстрой застройке, а их применение к ставке 1,5% даёт налог, многократно превышающий законный максимум. Она просила признать сообщение незаконным в части коэффициента 4 и обязать пересчитать налог.

Инспекция и суды трёх инстанций исходили из того, что с 2020 г. для участков ИЖС, используемых в бизнесе, действует общая ставка до 1,5%, и пункт 15 статьи 396 НК РФ не запрещает применять к ней коэффициенты.

Что решил суд и почему

Коллегия подтвердила, что с 1 января 2020 г. в силу Федерального закона № 325-ФЗ коммерческие организации утратили право на ставку 0,3% по участкам ИЖС; эта позиция закреплена в Обзорах практики ВС № 2 (2023) и № 4 (2025). Однако законодатель не скорректировал пункт 15 статьи 396 НК РФ. Раньше коэффициенты к ставке 0,3% давали 0,6% и 1,2% — в пределах максимума 1,5%; теперь к ставке 1,5% они дают 3% и 6%, что «существенно превысило ставку, установленную статьей 394».

Конституционный Суд РФ в постановлении № 52-П по жалобе ООО «Корнер Казань» признал пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 НК РФ не соответствующими Конституции в той мере, в какой они порождают правовую неопределённость при применении коэффициентов к таким участкам. Постановление действует на будущее, но распространяется на налогоплательщиков, которые к моменту его принятия уже обратились в суд и не исчерпали средства защиты.

«Радуга» обратилась в суд своевременно и дошла до ВС. С учётом пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Акты отменены, сообщение признано незаконным в части коэффициента 4, налог за 2024 г. подлежит перерасчёту с коэффициентом 1.

Где ошиблись нижестоящие суды

Суды механически применили коэффициент к общей ставке, не учтя, что механизм повышающих коэффициентов создавался для льготной ставки и в новых условиях порождает налог, превышающий установленный кодексом предел.

Что это значит для бизнеса

Девелоперы, земельные банки и инвесторы, владеющие участками ИЖС, получили шанс снизить налог в четыре раза. Но воспользоваться позицией могут те, кто успел обратиться в суд до принятия постановления КС № 52-П и не исчерпал средства защиты.

Для остальных постановление действует на будущее: применение коэффициентов к ставке 1,5% без новых законодательных решений сопряжено с правовой неопределённостью, и это стоит учитывать при проверке налоговых сообщений за последующие периоды.

Как действовать в похожей ситуации

1. Проверьте налоговые сообщения: применены ли коэффициенты 2 или 4 к ставке 1,5% по участкам ИЖС.

2. Подайте в инспекцию пояснения и возражения на сообщение об исчисленном налоге.

3. Обжалуйте сообщение в вышестоящий налоговый орган — это обязательный досудебный этап.

4. В заявлении в арбитражный суд просите признать сообщение незаконным в части коэффициента и обязать пересчитать налог с коэффициентом 1.

5. Ссылайтесь на постановление КС РФ № 52-П, пункт 7 статьи 3 НК РФ и определение ВС по делу № А65-25213/2025.