Станки и линии в цехе — не часть здания: налог на имущество с них не взимается

Обстоятельства спора

Общество построило цех и приобрело производственные линии для изготовления древесных гранул, разместив их внутри здания. Оборудование и транспортёры поставлены изготовителем как движимое имущество и после монтажа приняты к учёту как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.

По итогам проверки инспекция отнесла все объекты к недвижимости — зданию и его составным частям — и отказала в освобождении движимого имущества по пункту 25 статьи 381 НК РФ, действовавшему в проверяемом периоде. Обществу доначислили налог, пени и штраф по статье 122 НК РФ.

Позиция сторон

Налогоплательщик настаивал, что линии — оборудование, которое не обслуживает здание, а производит продукцию, и учтено в соответствии с правилами бухучёта как отдельные объекты.

Инспекция и суды трёх инстанций, опираясь на статьи 130–134 ГК РФ и судебную экспертизу, признали здание и оборудование единым целым: линии работают в едином технологическом процессе, а их изъятие остановит производство.

Что решил суд и почему

ВС напомнил, что налоговые нормы должны быть чёткими: по пункту 6 статьи 3 НК РФ каждый должен точно знать, какие налоги и когда платить. Определённость при налоге на имущество обеспечивается формализованными критериями бухгалтерского учёта, на которые отсылает пункт 1 статьи 374 НК РФ.

По ПБУ 6/01, а с 2022 г. — по ФСБУ 6/2020, машины и оборудование — отдельный вид основных средств, отличный от зданий и сооружений. ОКОФ включает в состав здания лишь прямо названные объекты: внутренние коммуникации, оборудование встроенных котельных, водо-, газо- и теплопроводные устройства, канализацию. Производственное оборудование, даже на фундаменте, сооружением не является.

Вывод суда: отсутствуют основания относить к облагаемой недвижимости машины и оборудование из ОКОФ, поскольку они, расположенные «как внутри, так и вне зданий», «предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса». Инспекция не опровергла классификацию и не доказала искусственного дробления единого объекта.

В схожем деле о заводе по розливу минеральной воды ВС указал, что монтаж оборудования в цехах и общая технология производства сами по себе не лишают права на освобождение. Иное создавало бы дискриминационные условия для тех, кто инвестировал в обновление основных средств.

Где ошиблись нижестоящие суды

Суды применили гражданско-правовые критерии единой вещи и экспертизу о едином технологическом процессе вместо налоговых правил, основанных на бухгалтерском учёте и ОКОФ.

Что это значит для бизнеса

Производственное оборудование внутри цеха по общему правилу не облагается налогом на имущество. Решающее значение имеют документы: договоры поставки, учёт объектов отдельными инвентарными единицами и коды ОКОФ из группы машин и оборудования. Бремя опровержения такой классификации лежит на налоговом органе.

Как действовать в похожей ситуации

1. Принимайте оборудование к учёту отдельными инвентарными объектами с кодами ОКОФ из группы машин и оборудования.

2. Сохраняйте договоры поставки и монтажа, где объекты названы оборудованием, а также техническую документацию.

3. Обосновывайте назначение: оборудование выпускает продукцию, а не обслуживает здание.

4. На возражения по акту проверки ссылайтесь на пункт 1 статьи 374 НК РФ, ФСБУ 6/2020 и пункт 1 Обзора ВС 2026 г.

5. Обжалуйте решение в УФНС, а затем в арбитражном суде в течение трёх месяцев.